4.3.объект налогообложения

4.3.объект налогообложения

Объектом обложения акцизами являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета ак-

95

циза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговый кодекс признает объектом налогообложения операции по реализации или передаче подакцизных товаров, их можно классифицировать по признакам:

• реализация на территории Российской Федерации или за ее пределами (экспорт);

• реализация произведенной продукции или передача другим лицам (юридическим или физическим) или в структуре одной организации (одного юридического лица);

• принадлежности сырья, из которого произведена подакцизная продукция, собственного или давальческого и т. д.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов). Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной  организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров, решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо дру-

96

гим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям (ст. 183, пп. 2, 3 п. 1).

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением нефтепродуктов);

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации.

Статьей 196 НК РФ в отношении алкогольной продукции вводится режим налогового склада. Это комплекс мер налогового контроля, включающий учет подакцизных товаров, условия выбытия

подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т. п.

Действие налогового склада распространяется на территорию, на которой расположены производственные помещения, используемые непосредственно для производства алкогольной продукции, а также акцизные склады — специально выделенные и оборудованные помещения, где хранится готовая алкогольная продукция.

Акцизные склады могут находиться как на территории, на которой расположены производственные помещения, так и вне ее. Учреждаются акцизные склады организациями — плательщиками акцизов на основе специальных разрешений, выдаваемых территориальнъши налоговыми органами в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 г. № 1026 «Об утверждении правил выдачи разрешения и учреждения акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой». Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.

Таким образом, если алкогольная продукция отпускается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, то режим налогового склада продолжает действовать.

Режим налогового склада действует также, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.

В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательств по уплате акцизов.

Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов.

Акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ):

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению этой же организации для производства и (или) реализации других подакцизных товаров (если структурные подразделения организации не являются юридическими лицами). Так, передача спирта для производства водки из одного цеха организации в другой, даже если цех по производству водки находится на другой террито 

4. Зак. 565

98

рии, объектом обложения акцизами не является. Также не является объектом обложения акцизами и передача готовой водки на склад, принадлежащий организации, которая произвела водку;

операции по реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий:

— реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции должна осуществляться только организациям по специальным разрешениям (лицензиям) на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

— концентрация денатурирующих добавок должна исключать возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции;

— денатурированный спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция должны быть изготовлены на основе этилового спирта, спиртосодержащей продукции, которые получены по специальным разрешениям на их поставку в пределах выделенных квот;

— денатурированный спирт и спиртосодержащая продукция должны быть изготовлены в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами;

— денатурированный спирт и спиртосодержащая продукция должны пройти государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья;

— денатурация этилового спирта должна осуществляться в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению);

• операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства из них

денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции;

• операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации;

• подакцизные товары, помещаемые под таможенные режимы экспорта в государства СНГ, при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации;

• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения и наличия отдельного учета указанных выше операций по реализации (передаче) подакцизных товаров.