19.1. налогоплательщики

19.1. налогоплательщики

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются:

• организации,

• крестьянские (фермерские) хозяйства,

• индивидуальные предприниматели.

Перейти на уплату ЕСХН могут предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства и организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, то есть:

387

• производят сельскохозяйственную продукцию и (или) разводят рыбу;

• осуществляют ее первичную и последующую (промышленную)

переработку;

• реализуют произведенную сельскохозяйственную продукцию и (или) рыбу.

В прежней редакции гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями считались только те, кто производил продукцию на сельскохозяйственных угодьях. Поэтому сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (например, птицефабрики, тепличные хозяйства, зверосовхозы и т.д.) не могли платить ЕСХН. Новая редакция такого ограничения не содержит. Это значит, что при соблюдении определенных условий платить ЕСХН могут все сельскохозяйственные предприятия. Для этого доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы должны составлять не менее 70\% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Доходы нужно считать за девять месяцев года, предшествующего тому, с которого сельскохозяйственный производитель хочет перейти на уплату ЕСХН.

Общий доход от реализации включает:

• выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности;

• выручку по другим видам деятельности.

К доходам от реализации сельскохозяйственной продукции относятся:

• доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы);

• доходы от реализации продукции первичной переработки. Порядок отнесения продукции к таковой утверждается Правительством РФ.

Продукция, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями в результате сдачи сельскохозяйственной продукции на давальческих началах, так же как и при собственной переработке, может быть как продукцией первичной переработки, так и продукцией последующей (промышленной) переработки.

Например, из выращенного зерна предприятие может производить муку, из которой затем будет выпекать хлебобулочные и кондитерские изделия.

13*

388

Реализация продукции последующей (промышленной) переработки не учитывается в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. Поэтому необходимо определить долю доходов от реализации продукции первичной переработки в общей сумме доходов от продажи сельхозпродукции. Это можно сделать по доле расходов на производство и первичную переработку в общей сумме расходов на производство и переработку произведенного сельскохозяйственного сырья.

Пример.

ООО «Победа» выращивает овощные культуры, а также занимается их первичной и вторичной переработкой.

За девять месяцев 2004 г. доходы совхоза от реализации товаров

(работ, услуг) составили 1 200 000 руб., в том числе:

• от продажи переработанной сельскохозяйственной продукции —

1 100 000 руб.;

• от оказания услуг сторонним организациям — 100 000 руб. Расходы на производство и переработку сельскохозяйственной продукции составили 800 000 руб., в том числе:

• на производство и первичную переработку — 710 000 руб.;

• на последующую переработку — 90 000 руб.

Доля доходов от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции рассчитывается следующим образом:

1 100 000 руб. • (710 000 руб.: 800 000 руб.) = 976 250 руб.

Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе совхоза составляет:

976 250 руб.: 1200 000 руб. • 100 = 81,35\%.

Следовательно, с 1 января 2005 г. ООО «Победа» вправе перейти на уплату ЕСХН.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведен-, ные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 263 Налогового кодекса;

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

389