7.7. порядок исчисления и уплаты налога
7.7. порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога существенно отличается для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется:
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогопла-
245
телыциками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога (рис. 13). Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют
|
В случае, если в отчехном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по ЕСН индивидуальными предпринимателями-работодателями необходимо отражать в расчете, представляемом ежекварталь-
246
но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом в налоговый аппарат по утвержденной форме.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78
Налогового кодекса РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сум
Рис. 13. Сроки уплаты налога работодателями и представление отчетности
247
ма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
В п. 8 ст. 243 НК РФ определено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по данному налогу), а также обязанности по представлению расчетов по указанному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, исчисляют, уплачивают ЕСН, а также представляют налоговую декларацию по этому налогу централизованно по месту своего учета.
Налоговый и отчетный период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
248
Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящими выплаты, и вознаграждения в пользу физических лиц
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок.
Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. В данном случае расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных п. 3 ст. 241 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели производят уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений, направляемых индивидуальному предпринимателю налоговым органом:
за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Следует отметить, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных п. 3 ст. 241 НК РФ.
Кроме того, на основании пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
249
Пример .
Допустим, налоговая база индивидуального предпринимателя-инвалида составляет 280 000 руб. (т. е. соответствует регрессивной ставке налогообложения).
В целях упрощения рассчитаем сумму единого социального налога
в части федерального бюджета.
|
|
| Налоговая база | Облагаемая налоговая база | Ставки | Сумма налога |
| 001 до 300 000 руб. | 180 000 руб. (280000 руб. 100 000 руб.) | 9 600 руб. + 5,4\% с суммы, превышающей 100 000 руб. | |
| В том числе 100 000 руб. | 100 000 руб. | 0\% | 0 руб. |
| Свыше 100 000 руб. | 180 000 руб. | 5,4\% | 9720 руб. |
| Итого: | 9720 руб. |
В данном случае фактически налоговая база — 280 000 руб. — относится к интервалу налоговой базы от 100 001 до 300 000 руб. При этом со 180 000 руб. (как суммы, превышающей 100 000 руб.) налог следует исчислять по ставке 5,4\%, так как с налоговой базы индивидуального предпринимателя-инвалида в размере 100 000 руб. исчисление единого социального налога не производится. Таким образом, с суммы, превышающей 100 000 руб. (280 000 руб. 100 000 руб.), т. е. со
180 000 руб., единый социальный налог подлежит уплате в размере
9720руб.
Следует иметь в виду, что в случае, если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность.
Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. В данном случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого индивидуальный предприниматель находился на инвалидности.
250
Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не имеет права на использование налоговой льготы с 1-го числа месяца, в котором он утратил инвалидность.
Пример.
Допустим, что предполагаемый доход инвалида III группы на
2004 г, составит 500 000 руб. Налоговая льгота составит 100 000 руб. С 10 июня 2004 г. индивидуальный предприниматель теряет право
на инвалидность. Налоговая льгота составит (100 000 руб. : 12 мес.) х х 5 мес. = 41 667 руб.
Налоговая база составит 50 0000 руб. 41 667 руб. = 458 333 руб.
Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами
В настоящее время налогоплательщиками единого социального налога признаются члены крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства), которые ст. 235 НК РФ в целях исчисления единого социального налога признаны индивидуальными предпринимателями.
Порядок уплаты единого социального налога членами (включая главу) крестьянских (фермерских) хозяйств в отношении выплат, начисленных в пользу физических лиц, которые привлекаются для осуществления работ, регламентированы нормами п. 1, 3 ст. 236 и и. 1, 2, 4, 5 ст. 237, п. 1, 2 ст. 241, ст. 243 НК РФ, установленными для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.
Порядок уплаты единого социального налога в отношении доходов членов (включая главу) крестьянского (фермерского) хозяйства регламентируется нормами п. 2 ст. 236 и п. 3 ст. 237, п. 3 ст. 241 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налогозая база для указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении налоговой базы членов крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо иметь в виду, что учет, в том чис-
251
ле бухгалтерский, результатов работы крестьянского (фермерского) хозяйства осуществлялся в целом по хозяйству.
Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом крестьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской деятельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения единым социальным налогом, состав которых определяется аналогично порядку определения затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 236 НК РФ из дохода членов крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также фактически произведенные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства. К таким расходам относятся, в частности, затраты по возведению производственных зданий и сооружений, приобретению машин, оборудования, взрослого рабочего и продуктивного скота и другие капитальные вложения. При этом следует иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества, определяемого согласно ст. 256 НК РФ, погашается путем начисления амортизации. Именно поэтому указанные расходы будут приниматься в виде амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между ними.
Таким образом, налоговая база каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства может быть определена только после распределения доходов между его членами. Из налоговой базы не исключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих доходов в пользу членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение текущего налогового периода. При этом налоговая база по налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства.
Не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Данная норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользо-
252
вались этой нормой. Если с момента государственной регистрации крестьянского хозяйства прошло более пяти лет, то оснований для применения этой нормы не имеется.
Следует отметить, что члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.
При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставки налога, установленные п. 3 ст. 241
НК РФ, Право на применение регрессивных ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налоговая база (доход) превышает 100 000 руб.
Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве работают физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей), привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то с выплат и иных вознаграждений, начисленных этим физическим лицам, исчисление налога производится главами крестьянских (фермерских) хозяйств — сельскохозяйственными товаропроизводителями и главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственными производителями, — по ставкам, приведенным в табл. 9.
Расчет единого социального налога по итогам налогового периода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства может быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяйства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом для правильного исчисления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесообразно вести по каждому члену (включая главу данного хозяйства) крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.
Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.
253
В связи с тем, что трудовые отношения в крестьянском (фермерском) хозяйстве определяются и регулируются его членами и крестьянское (фермерское) хозяйство не может выступать по отношению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены этого хозяйства по отношению к главе — работниками, то норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ на глав и членов крестьянского (фермерского) хозяйства в части определения налоговой базы в отношении своих доходов не распространяется.
Вместе с тем при использовании наемного труда, условия которого регламентируются договором (трудовым или гражданскоправовым), предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, касающаяся налогоплательщиков, которые производят выплаты физическим лицам, распространяется на выплаты в натуральной форме, начисляемые крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в пользу наемных работников. При применении данной нормы необходимо учитывать следующее: в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу таких работников.
Следовательно, указанные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом у работодателя в том календарном месяце, в котором они были начислены работодателем в пользу работника. При применении данной нормы налогоплательщики должны производить начисление выплат в натуральной форме в виде сельскохозяйственной продукции в соответствующем денежном эквиваленте.
При этом суммирование в течение года выплат, не признаваемых объектом налогообложения единым социальным налогом, не производится. Так, например, если выплаты в натуральной форме были начислены в пользу работника только в декабре и не начислены в течение календарного года, то не подлежит налогообложению сумма выплаты в натуральной форме в размере до 1000 руб. (включительно) только за календарный месяц — декабрь.
В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода обязаны самостоятельно произвести расчет налога, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, приведенным в табл. 9, и представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма налога исчисляется налого-
254
плательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.
Следует иметь в виду, что налоговая декларация о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств заполняется индивидуальными предпринимателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, начавшими предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода. Если после начала очередного налогового периода индивидуальные предпринимателя начинают осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, то они также обязаны заполнить и представить в налоговый орган по месту постановки на учет данную декларацию.
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства заполняет декларацию о предполагаемых доходах всех членов хозяйства (включая главу означенного хозяйства). Декларация представляется в территориальный налоговый орган по месту учета налогоплательщика (по месту жительства) в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Также декларация заполняется налогоплательщиками в случае значительного (более чем на 50\%) увеличения или уменьшения дохода в текущем налоговом периоде.
Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облага-
255
емой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляющие иные виды деятельности, в части видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками единого социального налога, а в части видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, являются плательщиками единого социального налога.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные налоги (помимо тех, уплату которых заменяет единый налог) уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками единого социального налога, в том числе и с выплат в пользу физических лиц.
При этом суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и суммы единого налога на вмененный доход для
256
отдельных видов деятельности зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.
Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», определен порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию отдельным категориям застрахованных.
В соответствии с данным порядком гражданам, работающим по трудовым договорам, которые заключены с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Вопросы для самопроверки
1. Определите круг плательщиков единого социального налога
(ЕСН).
2. Являются ли плательщиками ЕСН физические лица, работающие по найму ?
3. Что является объектом налогообложения ЕСН?
257
4.. Какие работодатели не являются плательщиками ЕСН?
5. Какова налоговая база ЕСН?
6. Каковы профессиональные вычеты ЕСН?
7. Каков порядок определения даты получения дохода?
8. Какие доходы не подлежат налогообложению ЕСН?
9. Каковы налоговые льготы ЕСН?
10. Каков принцип дифференциации ставок налога ЕСН?
11. Чем отличается порядок исчисления и уплаты налога для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями ?
12. Каков порядок исчисления ЕСН?
13. Каковы сроки уплаты ЕСН?
14. Порядок представления отчетности по налогу.
15. Какова особенность исчисления ЕСН крестьянскими (фермерскими) хозяйствами?
16.КаковыособенностиисчисленияЕСНиндивидуальнымипредпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы ?
9. Зак. 565
Обсуждение Налоги и налогообложение в Российской Федерации
Комментарии, рецензии и отзывы