1.4. принципы, способы и методы налогообложения

1.4. принципы, способы и методы налогообложения

Система налогообложения формируется в соответствии с определенными принципами.

Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие — условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях.

В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. Классические, или межнациональные, принципы. Они идеальны, и, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональные, принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две сферы.

Первая сфера включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах всех стран. О них писали в своих трудах А. Смит («Исследование о природе и причине богатства народов»), Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты русскими налоговедами Н. Тургеневым, Л. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. В частности, Н. Тургенев считал, что подданные государства должны давать ему средства, и при этом подчеркивал, что необходимо заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от вве-

дения тех пли иных налогов, изменения их элементов и порядка изымания. Основные принципы построения налоговой системы не устарели до настоящего времени.

Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходам, которые они получают под покровительством этого правительства.' Данное правило называют еще принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения;

2) принцип определенности гласит, что точные суммы, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

4) принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальны.

Кроме этих классических принципов, со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны государства, так и со стороны плательщиков:

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

• однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;

• стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

• оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Вторая сфера включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в условиях общественно-политического и социально-экономического развития

конкретной страны. Они относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на которые опирается ее закон о налоговой системе в определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в данной стране, какие — лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Одним из важнейших принципов налогообложения является его эффективность. Реализация этого принципа заключается в следующем:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

• налоговая система не допускает произвольного толкования, она должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества;

• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Промышленно развитые страны с социально ориентированной экономикой ставят перед собой новые целевые установки и принимают принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

• создание условий, благоприятствующих инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

• обеспечение конкурентоспособности и продуктивности путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

• проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребление капитала;

17

• обеспечение социальных потребностей этих слоев населения. Наряду с принципами налоговая система включает в себя способы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов, отличающихся методами учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источника образования объекта:

1) кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает;

2) на основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход. Примером может служить налогообложение неиндексированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников;

3) у источника — этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, где работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы взимания налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

18

• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

• расчет гербовыми марками, т. е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, после чего документ вступает в законную силу.