2.4. формы и методы налогового контроля

2.4. формы и методы налогового контроля

Функционирование любой налоговой системы во многом зависит от эффективности налогового контроля.

40

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах:

— налоговые проверки;

— получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;

— проверка данных учета и отчетности;

— осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли).

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном Налоговы м кодексом. Причем налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше средств, че м затрачивается на его проведение.

41

В теории и практике выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые кормы и правила ведения контрольных проверок:

1) реализация товаров, работ и услуг;

2) сфера обращения и система ценообразования;

3} расчетно-плптежная дисциплина;

4) соблюдение воспроизводственных пропорций;

5) использование имущества, амортизация основных средств;

6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;

7) определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы проведения.

Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.

Налоговые службы используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики налогоплательщиков.

Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как:

— проверка;

— обследование (осмотр);

— опрос налогоплательщиков и других лиц;

— анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

42

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т. е. это проверка по определенному кругу вопросов.

Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фотои киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Анализ. Помимо информации, полученной при проведении камеральной налоговой проверки, большую роль при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений. Она включает в себя как внутридокументные контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокументные соотношения. Последние позволяют налоговикам увязать между собой показатели деклараций, бухгалтерской отчетности и информации, полученной из внешних источников.

Налоговые органы обязаны на этапе финансово-экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставить динамику потребления организацией ресурсов с показателями ее отчетности, отражающими объемы производства и реализации. Действительно, странно, если потребление энергии и материалов из года в год растет, а доходы от реализации падают.

Кроме того, периодически осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система «Налог». Если основные финансовые показатели деятельности организации существенно отличаются от усредненных показателей других налогоплательщиков, работающих в сходных условиях, это может вызвать интерес налоговых работников.

43

Так что недостаточно сдать вовремя декларацию, в которой сходятся суммы. Ее показатели должны еще и соответствовать реальному размаху бизнеса, о котором инспекция, как выяснилось, зачастую бывает неплохо информирована.