3.8. счет-фактура

3.8. счет-фактура

Счет-фактура — типовой платежный документ, выписываемый поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной продукции, а также за выполненные работы и услуги.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования.

Счет-фактура должен содержать сведения о продаваемом товаре и цене продажи, наименование и адрес продавца и покупателя, пункт, в который товар был доставлен или отгружен, дату совершения операции, условия продажи.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, в счете-фактуре в обязательном порядке выделяются:

83

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• ставка НДС;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), а также стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров (работ, услуг) с НДС;

• суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

В случае реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна быть включена в эти цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога выделяться не должна. В розничной торговле, где большинство покупателей не являются налогоплательщиками, роль расчетных документов и счетов-фактур выполняет кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

Счета-фактуры, выставленные после 1 марта 2004 г., в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Отсутствие необходимых реквизитов является основанием для отказа от принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура (согласно ст. 169 НК РФ) является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. То есть при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе предъявлять суммы налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

84

Налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций:

• признаваемых объектом налогообложения;

• не подлежащих налогообложению;

• в иных случаях, закрепленных в установленном порядке. Таким случаем можно признать обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры при освобождении его от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145

НК РФ.

Оформлять и выставлять счета-фактуры должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как обязанность по составлению счетов-фактур лежит в равной степени на всех налогоплательщиках .

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерных и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Счета-фактуры также не составляются при реализации товаров

(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам).

Не выписываются счета-фактуры организациями, применяющими специальные налоговые режимы.

Если продавец освобожден от обязанностей налогоплательщика или имеет право на льготу по НДС в соответствии со ст. 145 и

149 НК РФ, то он выписывает счета-фактуры и делает на них запись «Без НДС». Включение агентом данных сумм в счет-фактуру принципалу необязательно, так как не несет никаких налоговых последствий для сторон.

Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются и выдаются этими подразделениями.

Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания

номеров в целом по организации. При этом возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Так как в настоящее время печать организации на счет-фактуре

ставить не требуется, это существенно облегчило работу обособленных подразделений.

85

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный налоговый период разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями в головную организацию для оформления единых книг покупок и продаж и составления деклараций по НДС.

Счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю в двух экземплярах: первый экземпляр передается покупателю, второй остается в бухгалтерии предприятия.

Выданные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство. Таким образом, одна и та же сумма может быть отражена дважды: на основании данных лент контрольно-кассовых машин и счета-фактуры.