7.1. налогоплательщики

7.1. налогоплательщики

В соответствии со ст. 236 НК РФ единый социальный налог должны уплачивать (рис. 9):

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

• С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН), заменяющий страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

— Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);

— Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) в части обязательного общего социального страхования (далее — общее страхование);

— фонды обязательного медицинского страхования РФ — федеральный и территориальные (ФОМС РФ);

• страховые взносы в Фонд занятости населения РФ отменены;

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН осуществляют налоговые органы;

• страховые взносы в ФСС РФ в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страхование от несчастных случаев) не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в том же порядке, что и до 1 января 2001 г.

Налогоплательщики единого социального налога

223

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если индивидуальный предприниматель одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным выше, то он признается отдельным налогоплательщикам по каждому отдельно взятому основанию. Таким образом, индивидуальные предприниматели (в том числе главы и члены КФХ независимо от организационно-правовой формы собственности КФХ) являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Уплата налога по наемным работникам, а также со своих доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, производится индивидуальным предпринимателем по месту постановки на налоговый учет по месту жительства.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты ЕСН (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи с изложенным индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляющие иные виды деятельности, в части видов деятельнос-

224

ти, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН, а в части видов деятельности, не переведенных на уплату единого вмененного налога, являются налогоплательщиками ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные налоги (помимо тех, уплату которых заменяет единый налог) уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками ЕСН, в том числе и с выплат в пользу физических лиц.