2.2. состав и структура налоговых органов. права и обязанности налоговых органов

2.2. состав и структура налоговых органов. права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы на региональном и местном уровнях.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы обладают достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями.

Прежде всего налоговые органы имеют возможность осуществлять:

• учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению;

• контролировать правильность исчисления и уплаты налогов;

• получать необходимую информацию и проверять ее у себя или с выездом к налогоплательщику.

Таким образом, основное право налоговых органов — проверка налогоплательщика.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков

документы по формам, установленным законодательством, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Проверяя налогоплательщика, налоговые органы имеют право производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

При обнаружении признаков правонарушений или уголовных преступлений налоговые органы могут осматривать или обследовать объекты налогообложения (производственные, складские, торговые и иные помещения и территории), проводить инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества.

Если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) объектов налогообложения, либо у него отсутствует (ведется с серьезными нарушениями) учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежащие уплате суммы налога.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщика налоговые органы вправе не только требовать устранения этих нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.

При наличии у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налогов налоговый орган взыскивает недоимки по налогам и сборам, а также пеню за просрочку платежей в бюджет.

Налоговый орган может принудительно взыскать неуплаченные суммы налога в соответствии с действующим законодательством путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в соответствующих банках, либо взыскать налог за счет иного имущества

Если налогоплательщик не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога.

Однако налоговые органы лишаются права взыскать в бесспорном порядке суммы штрафов за налоговые правонарушения, если налогоплательщик не согласен заплатить их добровольно. Для взыскания этих сумм налоговый орган должен обратиться в суд и добиваться соответствующего решения.

За налоговыми органами НК РФ оставляет определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налоговым сделкам.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и других нормативно-правовых ак-

33

тax, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщику (его представителю) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и

внимательно относиться к налогоплательщику, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

С 1 января 2004 г. вновь создаваемой организации при обращении в регистрирующий орган — территориальное подразделение налогового органа — достаточно представить заявление о ее государственной регистрации с необходимым комплектом документов, предусмотренным Законом № 129-ФЗ. Отдельное заявление о постановке на налоговый учет подавать больше не нужно.

Теперь поставить организацию на учет в качестве налогоплательщика — обязанность самих налоговых органов. В новой редакции п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

В подтверждение постановки на налоговый учет вновь созданным организациям выдается свидетельство о постановке на налоговый учет. Форма свидетельства будет утверждаться Министерством финансов РФ.

Ранее организации сами подавали заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации.

Теперь постановка на налоговый учет и снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются налоговым органом самостоятельно на основании сведений, которые ему обязаны сообщать органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сде 

2. Зак. 565

34

лок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (учреждения юстиции и подразделения ГИБДД).

Срок постановки на учет — пять дней со дня поступления сведений от этих органов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет. Формы и порядок выдачи свидетельств должно утверждать Министерство финансов РФ (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Если организация создает обособленное подразделение, ей, как

и раньше, необходимо самостоятельно в течение одного месяца после создания подразделения подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Одновременно с подачей заявления представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней со дня представления всех документов (п. 2 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Если организация примет решение о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение, ей также необходимо самостоятельно подать заявление о снятии с учета. Налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение 14 дней со дня подачи заявления (п. 5 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Теперь задача налоговых органов — не только постановка на

налоговый учет организаций, но и внесение изменений в сведения о них. Эти изменения учитываются на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Например, ранее организации, изменившей свой адрес, необходимо было подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по своему месту нахождения, а затем — заявление о постановке на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Теперь делать это не нужно.

Организации достаточно сообщить об изменении адреса в налоговый орган по прежнему месту нахождения. На основании полученных сведений налоговый орган сам снимет организацию с учета и передаст необходимые сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения для постановки на учет (п. 3 ст. 84 НК РФ в новой редакции).

Порядок внесения изменений и снятия с учета должен быть

установлен Правительством РФ.

35