16.2. объект налогообложения

16.2. объект налогообложения

Под объектом налогообложения понимаются наземные транспортные средства в части автомототранспортных средств и самоходной техники, а также водные и воздушные суда, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 358 НК РФ объектами обложения транспортным налогом признаются:

• легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

12. Зак. 565

354

• воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и иные воздушные транспортные средства);

• водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и иные водные транспортные средства). При определении состава транспортных средств и видов деятельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в части видов транспортных средств, а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК-029-2001 (ОКВЭД) в части видов деятельности организаций.

Пунктом 2 ст. 358 НК РФ определены виды транспортных средств, не являющихся объектом обложения транспортным налогом. Так, согласно пп. 2 п. 2 ст. 358 не являются объектами налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 24.11.1995 г.

№ 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания, обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. Дети-инвалиды, достигшие пятилетнего возраста и страдающие нарушением функций опорно-двигательного аппарата, обеспечиваются транспортными средствами на тех же условиях с правом управления этими транспортными средствами взрослыми членами семьи.

Налогоплательщики (инвалиды или члены семьи, имеющие детей-инвалидов), на которых зарегистрированы полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения бесплатно или на льготных условиях легковые автомобили, представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств (месту нахождения органа, осуществляющего регистрацию легковых автомобилей) соответствующие документы, выданные территориальными государственными органами социальной защиты населения.

Кроме того, согласно пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда.

Следует иметь в виду, что к промысловым морским и речным судам, зарегистрированным на организации и физических лиц,

355

осуществляющим виды деятельности, которые связаны с рыболовством (промыслом рыбы) на коммерческой основе в открытом море, в прибрежных или внутренних водах и с осуществлением только первичной обработки рыбной продукции (сортировка, охлаждение), китобойным промыслом, промыслом морских животных, ракообразных, моллюсков и добычей других морепродуктов (морских материалов), относятся:

• суда морские добывающие самоходные (траулеры, сейнеры рыболовные, суда для лова тунца и креветок, суда рыбомучные, боты рыболовные, мотоботы рыболовные, суда зверобойные, суда китобойные, суда для добычи водорослей и других морских продуктов);

• суда промысловые прибрежного плавания самоходные (суда добывающие (мотоневодники), мотолодки промысловые, катера и баркасы промысловые).

Главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены льготы по транспортному налогу. Право на установление льгот по налогу делегировано законодательным органам по субъектам Российской Федерации.

Как показывает практика, льготы по транспортному налогу предоставлены во многих субъектах Российской Федерации категориям налогоплательщиков: инвалидам, пенсионерам, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся радиационному воздействию, в том числе в Чернобыле, многодетным семьям, общественным организациям инвалидов, организациям здравоохранения, в том числе интернатам, организациям социального обеспечения и организациям образования. Более подробно о конкретных льготах можно узнать из законов субъектов Российской Федерации, а также получить информацию в налоговых органах.

Рассмотрим еще одну категорию транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, — это пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся у организаций на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые не подлежат налогообложению при условии, если основным видом деятельности этих организаций является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Под основным видом деятельности организации по осуществлению пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных

12*

356

перевозок подразумевается деятельность организации, связанная с грузовыми и пассажирскими перевозками, определенная учредительными документами (уставом, положением и т. д.) и являющаяся целью создания данной организации.

Организации освобождаются от уплаты транспортного налога, если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с осуществлением по установленным маршрутам пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям, подчиняющимся и не подчиняющимся расписанию, при условии имеющейся лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции и зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей, а именно: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

При применении данной нормы законодательства следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от

08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственным товаропроизводителем признается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая в стоимостном выражении составляет более 50\% от общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биологических ресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70\% от общего объема производимой продукции.

В целях определения в стоимостном выражении доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции для целей налогообложения транспортным налогом принимается выручка от реализации продукции (работ, услуг), исчисленная сельскохозяйственным производителем по итогам работы за год.

При применении пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и осуществляющие наряду с производством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности,

357

обязаны обеспечить раздельный (обособленный) учет выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе сельскохозяйственной (рыбной) продукции и вылова биологических ресурсов, а также транспортных средств, используемых для производства сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие реализацию указанной продукции через свои обособленные подразделения (торговые предприятия), при определении доли выручки от производства сельскохозяйственной продукции по итогам работы за год (налоговый период) в общей сумме выручки от реализации продукции (работ услуг) не учитывают стоимость покупных товаров.

Если по итогам налогового периода сельскохозяйственным товаропроизводителем не подтверждается наличие необходимой выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, то налоговыми органами производится перерасчет транспортного налога за этот налоговый период.

Не перечисленные своевременно сельскохозяйственным товаропроизводителем доначисленные суммы по транспортному налогу считаются недоимкой, на которую на общих основаниях начисляются пени.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ не признаются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не признаются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске. Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортных средств или их розыска, выдаются органами МВД России (ГУВД, УВД, ОВД)).

При отнесении самолетов и вертолетов к санитарной авиации и медицинской службе, не признаваемых объектом налогообложения согласно пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ, следует иметь в виду, что на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий, наносится изображение Красного Креста в соответствии с ГОСТ

18715-74, а в удостоверении о государственной регистрации транспортного средства проставляется запись «санитарное».

358