2.3. права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

2.3. права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

Права, которыми наделяется любой налогоплательщик или плательщик сборов, определены ст. 21 НК РФ.

Налогоплательщик вправе получать от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При наличии соответствующих условий, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы.

Очень существенное право налогоплательщиков — возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет право на перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога может быть предоставлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов.

А также налоговое законодательство предусматривает право плательщиков:

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

36 Обязанности налогоплательщико в

С 1 января 2004 г. значительно упрощен порядок постановки на налоговый учёт и учёт во внебюджетнык фонд ы организаций и индивидуальных предпринимателей при из государственной регистрации.

Раньше налогоплательщики обязаны был и в установленный

срок после регистрации в соответствующем органе встать на учет в налоговой инспекции по метсу своего нахождения.

В настоящее время Федеральным законом от 23.12.2003 г. №185ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» постановку на учет организации или физическою лица обязаны осуществить налоговые органы.

Постановка организации, индивидуального предпринимателя или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанный документ выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр не позднее 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложении. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил веде-

37

ния бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль). Исключение составляют индивидуальные предприниматели и организации, переведенные в установленном порядке на упрощенную систему налогообложения. В этих случаях может быть введен специальный учет доходов и расходов этих налогоплательщиков. Налогоплательщики должны вести налоговый учет.

Также в обязанности налогоплательщиков входит:

• своевременно и в полном объеме уплачивать налоги;

• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также бухгалтерскую отчетность.

Налогоплательщики не имеют права препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебной деятельности. В случаях обнаружения налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверки нарушений налогового законодательства налогоплательщики должны выполнить законные требования налоговых органов об их устранении.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками причитающихся налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (физического и юридического лица) входит обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы, в необходимых случаях, и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому налоговому законодательству несут все налогоплательщики, как физические, так и юридические лица. Помимо этого, налогоплательщикиорганизации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган но месту налогового учета следующие сведения:

• в 10-дневный срок — об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

38

• в срок не позднее одного месяца — о начале участия в российских или иностранных организациях;

• в срок не позднее одного месяца — о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

• в срок не позднее трех дней — о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях — и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов входит:

• правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

39

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, В нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогоплательщиком причитающихся налогов.

Налоговая декларация должна представляться каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В отдельных случаях она может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налогоплательщик может представить налоговую декларацию в налоговый орган лично или направить ее по почте.

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какието сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

Если налогоплательщик сделал заявление в налоговый орган о дополнении и изменении налоговой декларации до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансовой ответственности. Но это возможно только при условии, что эти поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили неотражение или неполное отражение сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.