5.13.особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций
5.13.особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций
Иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, которая приводит или не приводит к созданию постоянного представительства.
В зависимости от данного фактора различаются порядок уплаты, ставка налога на прибыль (доход) иностранных юридических лиц.
Налогообложение иностранных организаций по доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, т. е. по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, осуществляется по ставкам, указанным в табл. 3.
Виды доходов таких иностранных организаций:
1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций.
2. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.
3. Процентный доход от долговых обязательств любого вида,
включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации.
4. Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
Таблица 3
Ставки налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ
| Вид дохода | Основание для удержания налога | Порядок исчисления налога, установленный ст. 310 НК РФ | Ставка налога, \% в соответствии со ст. 284 НК РФ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций | Пп. 1 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 | 15 |
| Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе их ликвидации | Пп. 2 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
| Процентный доход, полученный по государственным муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов | Пп. 3 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной п. 4. ст. 284 | 15 0 (см. пп. 2 п. 4 ст. 284) |
| Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации | Пп. 3 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
| Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности | Пп. 4 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
| Доходы от реализации акций (долей) российских ор ганизаций, более 50\% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых ин струментов, производных от таких акций (долей) | Пп. 5 п. 1 ст. 309 | Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284. Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные в п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей налогообложения | 24 (полностью в федеральный бюджет в соответствии с п. 1 ст. 310)20 |
Окончание табл. 3
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы от реализации недвижимого имущества, находя щегося на территории Российской Федерации | Пп. 6 п. 1 ст. 309 | Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284. Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей налогообложения | 24 (полностью в федеральный бюджет в соответствии с п. 1 ст. 310)20 20 |
| Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций | Пп. 7 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
| Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках | Пп. 7. п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 | 10 |
| Доходы от международных перевозок | Пп. 8. п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 | 10 |
| Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, го сударственными и исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | Пп. 9 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
| Иные аналогичные доходы | Пп. 9 п. 1 ст. 309 | Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 | 20 |
171
5. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50\% активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
6. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
7. Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций.
8. Доходы от международных перевозок, от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
9. Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.
10. Иные аналогичные доходы.
Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров и иного имущества, за исключением вышеупомянутого, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федераций, обложению налогом, у источника выплаты дохода не подлежат.
Сумма налога, рассчитанная по установленным ставкам, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.
В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме взаимозачета, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму доходов иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются I квартал, полугодие и
9 месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
172
Налоговые агенты представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.
Объектом налогообложения признаются:
1. Доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.
2. Доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов.
3. Другие доходы от источников Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, указанным в табл. 4.
В сумму прибыли иностранной организации могут быть включены и доходы от деятельности, по которой не образуется постоянное представительство. По такой деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате иностранной организации в бюджет, в который уже перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога.
В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за данный период, то сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, так же как и российские юридические лица уплачивают авансовые платежи и налог в том же порядке, что и российские юридические лица.
Пример 1.
16 апреля текущего года российская фирма «Альянс» выплатила
иностранной организации — резиденту Великобритании дивиденды.
|
Таблица 4
Ставки налога на доходы (прибыль) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство
| Виды дохода | Ставки налога на доходы (прибыль) | Примечания |
| По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями | 15\% | Налог исчисляется с учетом особенностей, предусмот ренных ст. 275 НК РФ, а также п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок | 10\% | — |
| Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов | 15\% | Кроме ценных бумаг, указанных пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января г. включительно, по доходам в виде процентов по облигаци- ям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0\% | Ценные бумаги, указанные пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ |
| Остальные доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство | 20\% | — |
| Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство | 24\% | Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ |
| Деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящая к образованию постоянного представительства, если при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения от третьих лиц | 20\% | Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ |
174
Их сумма составила 120 тыс. долл. США. Дивиденды облагаются налогом по ставке 15\%. Предположим, что налог был перечислен в бюджет 19 апреля в рублях. Курс Центробанка в этот день составлял
28,67 руб./USD.
Сумма налога составит
Пример 2.
Российская фирма «Альянс» выплатила иностранной организациирезиденту во II квартале текущего года следующие доходы:
—доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности 25 апреля — 40 000 евро;
—доходы от продажи недвижимости — 290 000 дол. США (деньги перечислены 18 мая);
—доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества — 500 дол. США (деньги перечислены 20 мая).
В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Российской Федерации налогом не облагаются.
По доходам иностранной фирмы от продажи недвижимого имущества — документы, которые бы подтверждали расходы, связанные с получением этих доходов, заграничная организация не предоставила. Поэтому налог исчислен по ставке 20\%. Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет, составила 58 тыс. дол. США
Организация перечислила налог в бюджет в рублях одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Курс Центробанка на 18 мая составлял 28,998 руб./USD. Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет в рублях, равна 1 681 884 руб. (58000 • 28,998).
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества перечислены загранфирме и налог уплачен в этот же день по ставке 20\%. Эта
сумма составила 100 дол. США 
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности иностранного юридичес-
кого лица через представительство в Российской Федерации представляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации по истечении каждого отчетного и налогового периода.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не
позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам года иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.
По прекращении деятельности отделения иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекрашения деятельности отделения.
Обсуждение Налоги и налогообложение в Российской Федерации
Комментарии, рецензии и отзывы