7.6.налоговые льготы

7.6.налоговые льготы

Статья 239 НК РФ устанавливает налоговые льготы, которые подразделяются на общие льготы для всех налогоплательщиков и установленные для определенных категорий налогоплательщиков (рис. 12).

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм:

— с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) отдельные категории работодателей, образованные как общественные организации инвалидов или для целей оказания помощи инвалидам с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, если:

• общественные организации инвалидов в своем численном составе имеют не менее 80\% инвалидов;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50\%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 \%. Эта льгота не распространяется на такие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью.

В то же время Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ

«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп.) не предусматривает никаких льгот для работников-инвалидов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на общую сумму выплат всех работников без исключения.

В соответствии со ст. 243 НК РФ взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации вычитаются из суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если предприятие не начисляет единый социальный налог на выплаты работникам-инвалидам в пределах 100 000 руб., то и сделать налоговый вычет по пенсионным взносам невозможно. Именно поэтому налоговые органы установили особый порядок расчета единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Как известно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в два раза меньше, чем величина единого социального

243

налога, начисленная в федеральный бюджет, поэтому предприятия, осуществляющие выплаты работникам-инвалидам, должны начислять единый социальный налог в федеральный бюджет по ставке, уменьшенной в два раза. Из указанной суммы никакого налогового вычета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование делать не следует (так, например, вместо ставки

28\% должна использоваться ставка 14\%).

При расчете единого социального налога в федеральный бюджет по сумме выплат, которая находится в пределах от 100 001 до

300 000 руб., вместо фиксированной ставки 28 000 руб. используется ставка 14 000 руб., а вместо ставки 15,8\% применяется процентная ставка, уменьшенная в 2 раза, т. е. 7,9\%. На сумму выплат в пределах от 300 001 до 600 000 руб. единый социальный налог начисляется по фиксированной ставке 29 800 руб. вместо 59 600 руб. и по ставке 3,95\% вместо 7,9\%. Если налоговая база окажется больше 600 000 руб., то при расчете единого социального налога применяются одна вторая суммы фиксированного платежа (83 300 руб. :

: 2 = 41 650 руб.) и 1\% суммы, превышающей 600 000 руб. При этом суммы единого социального налога, подлежащие уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования, рассчитываются в обычном порядке.

Пример.

Допустим, что в ООО «Век» работает сотрудник, который является инвалидом I группы. В 2003 г. ему было начислено 190 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состави 

Сначала бухгалтер ООО «Век» должен рассчитать налоговую базу без учета льготы (190 000 руб.), затем умножить ее на налоговую ставку (максимальную или регрессивную), соответствующую данному интервалу налоговой базы:

Затем из данной суммы следует вычесть взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:

42 220 руб. 21 ПО руб. = 21 ПО руб.

244

В результате получится та сумма, которую организации следовало бы заплатить в бюджет, если бы не было льготы. Затем необходимо рассчитать размер льготы. Сумма выплат, которая не облагается единым социальным налогом, составляет 100 000 руб. На данную сумму приходится единый социальный налог за минусом пенсионных взносов в размере 14 000 руб. (100 000 руб. • 28\% 100 000 руб. • 14\%). Следовательно, из 21 110 руб. необходимо вычесть 14 000 руб. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7110 руб. (21 ПО руб. 14 000 руб.).

Теперь рассчитаем единый социальный налог прежним способом. Сначала из суммы выплат вычтем льготируемую сумму:

190 000 руб. 100 000 руб. = 90 000 руб.

Результат умножим на ОДНУ вторую ставки единого социального налога, причем ставку возьмем с учетом регрессии.

Иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от

уплаты ЕСН, если по российскому законодательству они не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, а также медицинскую помощь за счет соответствующих социальных внебюджетных фондов.

Ставка для выплат от 100 001 до 300 000 руб. составляет

28 000 руб. + 15,8\% с суммы, превышающей 100 000 руб. Поскольку 100 000 руб. льготируются, необходимо 90 000 руб. умножить на

одну вторую ставки 15,8\%  Таким образом, сумма единого социального налога в федеральный бюджет по выплатам, произведенным работникам-инвалидам,

рассчитывается по другому алгоритму, но результат получается таким же.