4.8. порядок исчисления и уплаты акцизов нанефтепродукты

4.8. порядок исчисления и уплаты акцизов нанефтепродукты

Федеральным законом от 31.12.2002 г, № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26,2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» изменен порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.

До 1 января 2003 г. акцизы по нефтепродуктам уплачивали производители.

Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» и от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ акцизы по нефтепродуктам должны платить покупатели (получатели) ГСМ.

Плательщиками акцизов являются организации и иные лица,

совершающие операции с нефтепродуктами.

Перечень подакцизных товаров

Перечень дополнен прямогонным бензином. Таким образом, подакцизными нефтепродуктами признаны: автомобильный бензин, дизельное топлива, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин,

В статье 181 НК РФ содержится определение прямогонного бензина, которое применяется в целях исчисления и уплаты акциза. Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров означает, что налогоплательщики будут обязаны представлять в

114

налоговые органы декларации с указанием полученных объемов в натуральном выражении.

Объект налогообложения

Статья 182 НК РФ претерпела существенные изменения, согласно которым объект налогообложения акцизами по подакцизнымнефтепродуктамотличаетсяотдругихподакцизныхтоваров.

В частности, по подакцизным нефтепродуктам объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Получением признается:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

2. Передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Причем передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику. Федеральным законом № 191-ФЗ введен принципиально новый объект налогообложения: оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Передача нефтепродуктов на давальческой основе объектом налогообложения акцизами теперь не является.

Операции, не подлежащи е налогообложению

Главное изменение — объектом налогообложения стали операции не по реализации нефтепродуктов, как это было до 1 января

2003 г., а по их получению. Соответственно плательщиками акцизов являются не те организации или индивидуальные предприниматели, которые реализуют нефтепродукты, а те, которые их получают (за исключением случаев, когда нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, передаются собственнику, не имеющему свидетельства, и когда конфискованные нефтепродукты продаются по решению судов или других уполномоченных органов),

От налогообложения акцизами освобождаются операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов, в дальнейшем помещенных под таможенный режим экспорта. Их освобождение производится при условии фактического вывоза нефтепродуктов за пределы территории РФ и представления в налоговые органы документов в соответствии с п. 8 ст. 198 НК РФ.

При экспорте подакцизных нефтепродуктов налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного при их получении (оприходовании) только в случае представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Если они отсутствуют, акциз уплачивается в общеустановленном порядке (в том числе и в общеустановленные сроки), а затем уплаченная сумма возвращается при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта.

Ранее уплаченная сумма акциза возвращалась только непосредственно производителю подакцизных нефтепродуктов, а теперь в связи с изменением объекта налогообложения возврат акциза при экспорте может получить и налогоплательщик, осуществляющий оптовую продажу нефтепродуктов.

Налоговая база

Изменения произошли и в определении налоговой базы. Так, по нефтепродуктам, оприходованным организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, самостоятельно произведенным из собственного сырья и материалов, налоговая база определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база по полученным нефтепродуктам определяется как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении.

116

По переданным нефтепродуктам — как объем переданных нефте продуктов в натуральном выражении.

Свидетельство о регистрации лица , совершающего операции с нефтепродуктам и

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;

• оптовая реализация нефтепродуктов — свидетельство на оптовую реализацию;

• оптово-розничная реализация нефтепродуктов — свидетельство на оптово-розничную реализацию;

• розничная реализация нефтепродуктов — свидетельство на розничную реализацию.

В свидетельстве указываются:

• регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи;

• наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

• полное и сокращенное наименование организации, место нахождения и адрес осуществления видов деятельности и марки нефтепродуктов;

• реквизиты документов, договоров;

• срок действия свидетельства (до одного года);

• условия осуществления указанных видов деятельности. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с

нефтепродуктами, не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без которого она запрещена. Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять операции с нефтепродуктами независимо от наличия у них свидетельства.

С 1 января 2003 г. расширен перечень лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), имеющих право на получение свидетельства (ст. 179 НК РФ). В частности, установлено, что лицо может получить свидетельство на производство, оптовую, оптоворозничную реализацию нефтепродуктов не только в случае наличия у него мощностей на праве собственности, но также, если мощности находятся у него на праве хозяйственного ведения и (или)

оперативного управления или если оно владеет более чем 50\% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО, имеющих в собственности соответствующие мощности.

Также следует иметь в виду, что розничный продавец может получить свидетельство, только если он осуществляет отпуск нефтепродуктов со стационарных топливо-раздаточных колонок. Если же торговля производится с бензовозов, то оснований для получения свидетельства нет, поскольку в ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение» бензовозы (автоцистерны) отнесены к транспортным средствам, а не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов.

Для получения свидетельства организации или индивидуальному предпринимателю надо обратиться в налоговый орган того субъекта РФ, в котором они стоят на налоговом учете. Если же предприятие относится к категории крупнейших налогоплательщиков и стоит на налоговом учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, то свидетельство выдается названной инспекцией

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель — собственник сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки — вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, может представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке названного сырья с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей указанную переработку.

Вместе с тем любое из свидетельств может получить и то лицо, у которого нет соответствующих мощностей, но при условии, что такие мощности есть в собственности организации, в которой оно владеет более чем 50\% уставного (складочного) капитала (фонда) или голосующих акций.

В этом случае в налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение соответствующей долей (количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

Кроме того, предусмотрено, что в случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оп-

118

товой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), им будет выдаваться свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство выдаваться не будет.

Таким образом, свидетельство на производство может получить только то лицо, которое не занимается оптовой или розничной реализацией нефтепродуктов, а лишь изготавливает их из давальческого сырья.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:

• невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

• непредоставления организацией или индивидуальным предпринимателем-покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур;

• использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев.

В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

• представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

• передачи свидетельства иному лицу;

119

• завершения реорганизации организации, если в результате этого утрачено право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

• завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;

• изменения наименования организации и ее местонахождения;

• прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

В случае аннулирования свидетельства или его утраты организацией или индивидуальным предпринимателем можно подать заявление о получении нового свидетельства.

Определение суммы акциза. Налоговые вычеты

вычеты.

Порядок определения этой суммы следующий. При получении (оприходовании) продуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты. У производителей нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, не имеющего свидетельства, право на налоговый вычет не возникает.

Вычетам подлежат:

• суммы акциза, начисленные плательщиком в соответствии с пп. 2-4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

• суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации (при представлении документов в соответствии с п. 10 ст. 201 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

120 _

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).

Для подтверждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Сроки и порядок уплаты акцизов на нефтепродукты

Уплата акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (ст. 204 НК РФ), производится не позднее

25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 204.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию» уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 204 при совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений, исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Пример.

00 0 «Юпитер» владеет тремя АЗС.

В июне 2004 г. фирма закупила у оптовых поставщиков партию бензина АИ-92 в объеме 30 т. Ставка акциза за 1 т такого бензина —

3000 руб.

Общая сумма акциза, которую должно уплатить 00 0 «Юпитер»,

90000 руб. (30 т • 3000 руб.).

В июне фирмой реализовано 60 т бензина, в том числе:

—через АЗС №1 — 15 т,

—через АЗС №2 — 20 т,

—через АЗС №3 — 25 т.

АЗС №1-2 2 500 руб. (90 000

АЗС №2 30 000 руб. (90 000

АЗС №3 37 500 руб. (90 000

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположен-

122

ные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период.

Статьей 204 НК РФ предусмотрены следующие сроки представления налоговой декларации:

• не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов;

• не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов;

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — для всех остальных налогоплательщиков, совершающих операции с нефтепродуктами.

Поскольку возникновение права на налоговый вычет напрямую связано с отражением в декларации сумм акциза по полученным нефтепродуктам их покупателем, то понятно, что между начислением акциза и принятием его к вычету должен пройти определенный период времени.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и роль акциза в формировании доходной части бюджета Российской Федерации?

2. Укажите круг плательщиков акциза.

3. Являются ли плательщиками акциза филиалы и обособленные подразделения организаций?

4. Что относится к подакцизным товарам?

5. Что признается объектом налогообложения ?

6. Что понимается под режимом налогового склада ?

7. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению акцизами?

8. Что собой представляет налоговая база при исчислении и уплатеакциза?

9. Как определяется налоговая база акциза ?

10. Каковы ставки акциза?

11. Каков порядок исчисления акциза?

12. Каковы налоговые вычеты ?

13. Каковы сроки уплаты акциза?

14. Кто является плательщиками акцизов по операциям с нефтепродуктами?

15. Какие предприятия и организации не являются плательщиками данного вида акцизов?

16. Какие операции не облагаются акцизами на нефтепродукты ?

17. Каковы сроки уплаты акцизов на нефтепродукты ?