6.6.налоговыевычеты

6.6.налоговыевычеты

Совокупный доход плательщика налога на доходы физических лиц может уменьшаться на сумму вычетов.

Налоговые вычеты подразделяются на:

• стандартные,

• социальные,

• имущественные,

•профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13\%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

• в размере 3000 руб.,

• в размере 500 руб.,

• в размере 400 руб.

Стандартные вычеты представлены на рис. 5. Налогоплательщики, которые имеют право ежемесячно исключать из налоговой базы 3000 руб.:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалиды Великой Отечественной войны, а также бывшие военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и Ш групп из-за ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РФ или исполнении других обязанностей военной службы;

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода

в размере 400 руб.

Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по

ставке превысит 20 тыс. руб. На- чиная с этого месяца вычет не применяется

в размере 3000 руб. (для отдельных ка-]

тегорий налогоплательщиков) I

(в размере 500 руб. (для отдельных категорий налогоплательщиков)

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом

Налоговый вычет на содержание ребенка (300 руб. за каждый месяц налогового периода)

• Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок (родителей, супругов родителей,опекунов или попечителей);

• производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

• действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит

• Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов (источник выплаты дохода) по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. • Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговые органы производят пересчет налоговой базы на основании декларации, заявления и документов, представляемых налогоплательщиком и подтверждающих его право на такие вычеты.

20 тыс. руб. (начиная с этого месяца вычет не применяется).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере

Рис. 5. Схема стандартного вычета

• лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г. и участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия;

• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей.

Пример.

Работник организации — участник ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС — ежемесячно получает заработную плату в сумме

5000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет

3000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 218 ч. II НК РФ). При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за год составит 36 000 руб. (3000 руб.* 12 мес).

На ежемесячный налоговый вычет в размере 500 руб. имеют право:

• Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• служащие вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского флота СССР, органов внутренних дел СССР и Государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

• инвалиды с детства, а также инвалиды II и III групп;

• лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

• родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.

204

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ остальные налогоплательщики имеют право на налоговый вычет, равный 400 руб. Эта сумма ежемесячно исключается из их совокупного пока он не превысит сумму 20 000 руб. С месяца, в котором налогооблагаемый

доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример.

Работнику организации, которой заявлен стандартный вычет 400 руб., ежемесячно начисляется заработная плата по 4000 руб.

Для определения налоговой базы доход, начисленный работнику в течение января—мая, уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 20 000 руб. (400 руб. • 5 мес).

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в мае (4000 руб. • 5 мес. = 20 000 руб.).

Следовательно, начиная с июня стандартный вычет не предоставляется.

Независимо от предоставления стандартного вычета в размере

3000 руб., 500 руб. или 400 руб. налогоплательщикам на основании пп. 4. п. 1. ст. 218 НК представляетсяналоговый вычет 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, либо

с 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию.

Вдовы (вдовцы), одинокие родители, а также опекуны или попечители имеют право на этот вычет в двойном размере.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак.

Указанный выше вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.

С 1 января 2003 г. стандартные налоговые вычеты стали предоставляться не только работникам, но и лицам, выполняющим ра-

боту по договору гражданско-правового характера. Нововведение, касающееся «договорников», введено Федеральным законом от

07.07.2003 г. №105-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части

второй Налогового кодекса Российской Федерации», в результате чего расширился круг лиц, имеющих право получать стандартные налоговые вычеты.

Те налогоплательщики, которые имеют право на несколько налоговых вычетов, по-прежнему смогут применять только один из них — максимальный. При этом вычет на содержание детей применяется независимо от других налоговых вычетов.

Пример.

Работнику ежемесячно начисляется заработная плата 8000 руб. Работник — инвалид III группы и имеет право на ежемесячный вычет, равный 500 руб. Кроме того, он имеет двух детей в возрасте до 18 лет. В бухгалтерию представлены все необходимые для вычета документы.

Годовая сумма вычетов по инвалидности составит 6000 руб. (500 руб. • 12 мес) .

Доход работника, рассчитанный с начала года нарастающим итогом, превысит 20 000 руб. в марте (8000 • 3 мес: = 24 000 руб.).

Поэтому налоговые вычеты на содержание детей будут применяться только в январе—феврале, й размер такого вычета составит 1200 руб. (300 руб. • 2 ребенка-2 мес).

Общая сумма налоговых вычетов за год составит 6000 + 1200 =

= 7200 руб.

База, облагаемая налогом на доходы физических лиц, за год составит 88 800 руб. (8000 руб. • 12 мес. 7200 руб. = 88 800 руб.).

Социальные налоговые вычеты

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13\%.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявле ния при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты (рис. 6) предоставляются на:

• расходы на благотворительные нужды;

• оплату обучения в образовательных учреждениях, имеющих

Расходы на благотворительные нужды:

—сумма в размере фактически произведенных расходов, но не более

25\% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде.

Вычет предоставляется в случае, если средства перечисляются организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемый из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурноспортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд

Оплата обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус):

— сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 38 тыс. руб. за свое обучение,

38 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения.

Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск) при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на обучение

Оплата услуг по лечению

в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии:

— сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) и на медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственным средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенные налогоплательщику лечащим врачом и приобретаемые им за счет собственных средств — не более 38 тыс. руб.;

—сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ).

• Вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. • В пределах установленного размера налогового вычета законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут вводить иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей

Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов. В случае, если оплата лечения и приобретение медикаментов были произведены организацией за счет своих средств, вычет не предоставляется

Рис. 6. Схема социальных налоговых вычетов

207

соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус);

• оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии.

Не облагаются налогом суммы доходов, которые налогоплательщик направил на благотворительные цели в виде финансовой помощи:

• организациям науки, культуры и образования, а также здравоохранения и социального обеспечения;

• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд.

Доходы физических лиц, направляемые на благотворительные цели, освобождаются от налогообложения, если они не превысили

25\% от совокупного дохода по итогам года.

Физические лица имеют право уменьшать свою налоговую базу доходов на сумму, уплаченную в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Кроме того, налогоплательщики могут уменьшать совокупный доход на суммы, потраченные на свое лечение, лечение родителей или детей в медицинских учреждениях РФ, а также на медикаменты, назначенные лечащим врачом, перечень которых утвержден Правительством РФ. Общая сумма такого вычета не может превышать 38 000 руб.

Если стоимость медицинских услуг и медикаментов оплатил

работодатель, то налогоплательщик не имеет нрава на такие вычеты.

Право на применение таких вычетов в случае подачи декларации после установленного срока не утрачивается.

208

В соответствии с п. 8. ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня указанной суммы.

Имущественные налоговые вычеты

С 1 января 2001 г. существенно изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов. Под имущественным вычетом согласно ст. 220 НК РФ понимается уменьшение совокупного дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также израсходованные на приобретение или строительство жилья. Система имущественных налоговых вычетов представлена на рис. 7.

Размер имущественных вычетов зависит от того, как долго находится имущество в собственности налогоплательщика. Налогооблагаемый доход плательщика уменьшается на суммы, полученные от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет с 1 января 2005 г. менее 5-х лет, в пределах 1 000 000 руб. Если имущество находилось в собственности 5 и более лет

(с 01.01.2005 г. 3 года и более), из совокупного дохода вычитается вся сумма, полученная от его продажи.

Также не облагаются налогом доходы, полученные от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет, в сумме, не превышающей 125 000 руб. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более

3 лет, не облагается налогом вся сумма, полученная от продажи имущества.

Совокупный доход налогоплательщика уменьшается на суммы, потраченные на покупку или строительство жилья. Суммы ипотечных кредитов, полученных на приобретение жилья, тоже будут вычитаться из совокупного дохода. Максимальный вычет составляет 1000 000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам). Он будет применяться со дня регистрации права собственности на жилье.

Пример.

Физическое лицо продало организации дом за 420 000 руб. В налоговый орган представлены документы, подтверждающие, что дом находился в собственности данного физического лица более 5 лет.

Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию и заявление о предоставлении имущественного вычета.

Доходы от продажи имущества

(кроме доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности):

— суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности: менее

5 лет, — в пределах 1 млн. руб., 5 лет и более — в пределах суммы продажи;

—суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в его собственности: менее 3 лет, — в пределах 125 тыс. руб.; 3 года и более — в пределах суммы продажи.

Вместо использования права на получение указанного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества (или расходов на приобретение ценных бумаг)

Расходы на строительство или приобретение жилья:

— суммы в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000 тыс. руб., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры;

—суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, и фактически израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры;

— вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком;

—если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования;

— вычет не применяется при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры за счет средств работодателей или иных лиц, а также при совершении сделок между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми

При реализации (приобретении) имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, общая сумма налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В пределах размера установленного вычета законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут вводить иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Рис. 7. Схема имущественных налоговых вычетов

210 _

Налоговый орган на всю сумму полученного дохода предоставил имущественный налоговый вычет.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно ст. 221 НК РФ право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие налогоплательщики:

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

• лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера;

• лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

• авторы открытий, изобретений и промышленных образцов. Налоговые вычеты производятся на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57 ФЗ).

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в специально установленных размерах (рис. 8).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. .

Дата фактического получения дохода

Порядок определения даты фактического получения дохода установлен ст. 223 НК РФ.

Установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

Кому предоставляется	Размер налогового вычета	Вид деятельности	Нормативы затрат, в \% к сумме начисленного дохода
• Индивидуальные предприниматели • Частные нотариусы • Другие лица, занимающиеся частной практикой • Лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера • Лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства • Авторы открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов*, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы принимаются к вычету по тому же перечню и в том д же размере, что и затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При невозможности документально подтвердить расходы, вычет производится в размере 20\% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Вычеты предоставляют налоговые агенты на основании письменного заявления налогоплательщика". Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов*. Приневозможностиихдокументальногоподтверждения— вразмерах, установленных НК РФ Налоговыевычетыпредоставляютсянаосновании письменногозаявленияналогоплательщиканалоговыми	Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
		Создание художественно-графических произвеений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
		Создание произведений скульптуры, монумен тально-декоративной живописи, декоративноприкладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральнокинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
		Создание аудиовизуальных произведений телеи кинофильмов)	30
		Создание музыкальных произведений: — музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, телеи видеофильмов и театральных постановок;	40
		—других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Примечания. дамналогоплательщикаотносятсятакжесуммыналогов,пр законодательствомдляуказанныхвидовдеятельности,на- численные либо уплаченнь имзаналоговый "Налогоплательщикам, улучающимдоходыотфизическихлиц,неявляющихсяналогов агентами, налоговые выче тыпредоставляютсянаоснованииихписьменногозаявления подаче ими налоговой вналоговыйорганпоокончанииналоговогопериода.		Исполнение произведений литературы е- и искусства	20
		Создание научных трудов и разработок	20
		Оытмкирытия, изобретения и создание промышленпнрыих образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

8. Базовые нормативы профессиональных налоговых вычетов

212

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде заработной платы установлено особое правило — датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).