20.4. порядок исчисления и уплаты налога

20.4. порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового

_ 411

периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50\%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует нало-

412

говая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Пример 1.

По итогам 2004 г. налогоплательщикам получены доходы в сумме

350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000 руб. Сумма единого налога составит:

(350 000 340 000) • 15/100 = 1500 руб. Сумма минимального налога составит:

350 000-1/100 = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком по итогам 2004 г. получены доходы в сумме

300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 370 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000 • 1/ 100 = 3000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

Пример.

Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме

413

900 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили

1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 200 000 руб.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900 000 • 1/100 = 9000 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 9000 руб. (9000 0).

Итого, за 2003 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка

составила 209 000 руб. (200 000 + 9000).

По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме

1 300 000 руб., а расходы составили 800 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за 2004 г. составляет:

1 300 000 800 000 = 500 000 руб. Сумма минимального налога составляет

1300 000-1/100= 13 000 руб.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

500 000 • 15/100 = 75 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за

2004 г., составляет 150 000 руб. ((500 000 • 30/100) < 209 000). Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 г., составляет:

(500 000 150 000) • 15/100 = 52 500 руб.

Оставшаяся часть неучтенного убьггка в сумме 59 000 руб. (209 000 150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 г.

Уплата налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Пример 1.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5000 руб. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2700 руб.

414

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 2500 руб. [(5000 руб. • 50/100) < 2700 руб.].

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5200 руб., в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу — 2500 руб. (5000 2500); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 2700 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 7000 руб.

За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3300 руб. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование —

3300 руб. [(7000 руб. • 50/100) > 3300 руб.].

Общая сумма платежей за отчетный период составит — 7000 руб., в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу — 3700 руб. (7000 — 3300); сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 3300 руб.

Статьями 5 и 6 Закона № 117-ФЗ, в ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ и в ст. 48 Бюджетного кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2004 г. доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

• в бюджеты субъектов Российской Федерации — 45 \%,

• в местные бюджеты — 45 \%,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования — 0,5\%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5\%,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 \%;

415

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределены в следующем порядке:

• в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга — 90\%,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования — 0,5 \%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5 \%,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 \%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет Пенсионного фонда РФ — 60\%,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского страхования — 2\%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 18\%,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 20\%.

Как видно, отчисления из доходов от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в доход федерального бюджета в 2004 г. не предусмотрены.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

416

Вопросы для самопроверки

1. Какие предприятия применяют упрощенную систему налогообложения?

2. В чем состоят принципиальные отличия УСНО от общепринятой системы налогообложения?

3. Что является объектом обложения налогом ?

4. Каковы ставки УСНО?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

6. Могут ли применять УСНО индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД?

7. Какие организации не могут перейти на упрощенную систему налогообложения?

8. В каких случаях уплачивается минимальный налог? С какой целью он введен?

9. Какие виды налогов уплачивают индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО?

10. Насколько упрощается система бухгалтерского учета для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения?

11. В какие сроки уплачивается единый налог?

12. В какие сроки налогоплательщики представляют налоговые декларации налоговым органам ?