10.4.исчисление таможенных пошлин, налогов

10.4.исчисление таможенных пошлин, налогов

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Российским законодательством установлены следующие 6 методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

— по цене сделки с ввозимыми товарами;

— цене сделки с идентичными товарами;

— цене сделки с однородными товарами;

— вычитания стоимости;

— сложения стоимости;

— резервного метода.

В Законе РФ «О таможенном тарифе» основным методом определения таможенной стоимости принят метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

285

В случае применения метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью ввозимого на российскую территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы.

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были включены ранее:

— расходы по доставке товара до аэропорта, морского порта или иного места ввоза товара на территорию России;

— соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые были прямо или косвенно предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

— лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

— величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на российской территории.

Данный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

— существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установленных российским законодательством, ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не повлиявших на цену товара;

— продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;

— данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными, достоверными или объективными;

286

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами принимается цена сделки с идентичными товарами, т.е . одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.

Если применяется метод по цене сделки с однородными товарами, то под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

В качестве основы для определения таможенной стоимости по методу вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на российской территории не позднее

90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым лицом с продавцом. Из цены сделки при этом вычитаются расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки на прибыль, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов и иных платежей, расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и страхование, понесенные в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.

В качестве базы для определения таможенной стоимости по методу сложения стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

— стоимости материалов и издержек, понесенных при производстве данного товара;

— общих затрат, характерных для продажи в России из страны — экспортера товаров того же вида, в частности, расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование;

— прибыли.

В случае, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного примене-

287

ния предыдущих методов, либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется и обосновывается резервным методом с учетом мировой практики и различной ценовой информации.

Использование указанных 6 методов имеет определенную последовательность в применении. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен Правительством РФ. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, например комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров, налоги, если они не подлежат компенсации со стороны государства, и др.

В ряде случаев таможенная стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с российской таможенной территории, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. И, как последний вариант, — таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары.

Таможенная стоимость товаров должна основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Таможенный орган на основании этой информации принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможен-

288

ной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товара, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Таможенные органы могут самостоятельно определять таможенную стоимость товара в следующих случаях:

— декларантом не представлены в установленном таможенным органом сроки документы или дополнительные документы и сведения;

— таможенныморганом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения не могут являться достоверными и (или) достаточными и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа.

Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей, если требуется доплата таможенных пошлин, налогов.

Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Для исчисления таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

289

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары на таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законом РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Ставки ввозимых и вывозимых таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством Российской Федерации.