3.4. льготы по ндс

3.4. льготы по ндс

Не являются плательщиками налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход в сфере деятельности, по которой они перешли на уплату единого налога;

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (за исключением случаев, предусмотренных ст. 161 НК РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплаты его в бюджет, т. е. выполняют обязанности налогового агента);

• сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• с 1 января 2003 г. в связи со вступлением в действие гл. 26.2

НК РФ не являются плательщиками также предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, определён ст. 149 НК РФ.

Это касается, в частности, реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд):

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, государственными и муниципальными учреждениями. При оказании услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предусматривается;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях, при наличии лицен-

зии. При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется;

• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (кроме такси) в пригородном сообщении;

• услуг, оказываемых без дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

(Услуги по. текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.);

• работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

• услуг страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

• операции по проведению лотерей, по организации тотализаторов и других основанных на риске игр;

• услуг членов коллегий адвокатов. Оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, облагается налогом в общем установленном порядке;

• научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций (основанием для освобождения этих работ является хозяйственный договор);

• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организаци-

68

ями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических. Основанием для освобождения от налогов ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета, являются: наличие лицензии, договор на оказание этих услуг с указанием источника финансирования и письменное уведомление заказчика, которому выделены средства из федерального бюджета;

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями. Эти услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не освобождаются;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

• услуг в сфере культуры и искусства (кроме индивидуального предпринимательства);

• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

• реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ, оформленных на бланках строгой отчетности;

• ритуальных услуг, работ. Льгота при реализации похоронных принадлежностей предоставляется на основании перечня, утвержденного Правительством РФ;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

69

• продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым. При реализации покупных товаров вышеперечисленными столовыми освобождение от налога не предоставляется.

При отпуске блюд собственного производства на сторону освобождение от налога также не предоставляется.

От уплаты НДС не освобождаются продукты питания, непосредственно произведенные столовыми учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета (учреждений и организаций культуры и искусства, физкультуры и спорта, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения);

• реализация предметов религиозного назначения в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных), а также организация и проведение религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий религиозных организаций.

Не подлежат налогообложению:

1) Организации, среди работников которых инвалиды составляют не менее 50 \%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 \%, имеют право на налоговое освобождение вне зависимости от территориальной сферы деятельности общественных организаций, сформировавших их уставный капитал. При определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями среднесписочная численность работников определяется без учета внешних совместителей и лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

В целях определения права на освобождение принимаются фактические показатели среднесписочной численности работающих на конец налогового периода.

От налога на добавленную стоимость не освобождается реализация товаров (работ, услуг) общественными объединениями — участ-

70

никами союза общественных организаций инвалидов, если эти объединения не имеют статус общественных организаций инвалидов.

2) Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (союзы общественных организаций инвалидов), созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам, их родителям, имеют право на освобождение от налога по товарам (работам, услугам), реализуемым ими непосредственно инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Реализация товаров (работ, услуг) иным лицам, в том числе

юридическим, облагается НДС в общеустановленном порядке.

3) Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если  списочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50\%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее

25 \%. Перечень таких организаций определятся Правительством

Российской Федерации.

4) Банковские операции банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации.

5) Отдельные банковские операции организаций, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ.

Указанное освобождение от, налога распространяется на следующие операции:

• осуществление кредитных операций ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности;

• предоставление в установленном законодательством порядке кредитов фондами поддержки малого предпринимательства субъектами малого предпринимательства;

• предоставление в установленном законодательством порядке органами федеральной государственной службы занятости населения кредитов работодателям на организацию дополнительных рабочих мест.

6) Реализация драгоценных камней в сырье (за исключением не-

71

обработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт.

При реализации обрабатывающими организациями драгоценных камней на внутреннем рынке, а не на экспорт, у организаций, реализующих драгоценные камни в сырье, операции по их реализации облагаются налогом.

7) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08. 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Причем такая передача товаров (работ, услуг) не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы следующих документов:

• договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

• копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются.

Не подлежат налогообложению:

• выдача беспроцентных займов;

• плата за предоставление в заем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом;

72

• проведение работ по тушению лесных пожаров;

• реализация продукции собственного производства организаций в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии, что удельный вес доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70\% от общей суммы доходов, полученных организацией за отчетный период.