5.7. прямые и косвенные расходы в налоговом учете

5.7. прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Помимо деления расходов на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые и косвенные.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым. К ним относятся:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства.

Косвенные расходы — это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. В состав косвенных расхо-

153

дов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых согласно требованиям гл. 25 НК РФ включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР).

Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде. Прямые расходы могут списываться неполностью. Несписанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода.

В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей .