21.4. порядок исчисления единого налога на вмененный доход

21.4. порядок исчисления единого налога на вмененный доход

При применении ст. 346.32 Налогового кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход (ЕНВД) исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15\% вмененного дохода но следующей формуле:

ЕН = ВД • 15/100,

где ВД — вмененный доход за налоговый период; 15/100 — налоговая ставка.

При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50\%) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взносов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а так-

432

же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности (с изм. и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г. № БГ-3-22/164).

При применении данного положения следует иметь в виду, что

в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 г.

№ 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда; установленный федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Пример 1.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3800 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1500 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(6000 руб. • 50/100) <

< 4400 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1500 руб. (6000 3000 1500);

сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование — 4400 руб.

Пример 2.

Предприниматель Иванов занимается развозной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. Товары продаются непосредственно из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым оборудованием. Торговое место одно — Иванов сам стоит за прилавком. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.

Базовая доходность одного торгового места равна 6000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 — 0,8; К3-1,133.

За I квартал 2004 г. Иванов уплатил взносы на пенсионное страхование в общей сумме 450 руб.

Сумма вмененного дохода составит:

6000 руб. • 1 место • 0,8 • 1,133 • 3 мес. = 16 315 руб. Сумма налога за I квартал равна:

16 315 руб.*15\% =244 7 руб.

Пенсионные взносы могут уменьшить сумму начисленного налога не больше чем вдвое. «Контрольная» цифра составляет 1223,5 руб. (2447 руб. • 50\%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины, поэтому они в полном объеме исключаются из сумм ы налога.

434

Сумма ЕНВД, которую Иванов должен будет платить в бюджет по итогам I квартала, составит:

2447 руб. 450 руб. = 1997 руб.

Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте, а также в организациях. Торговать вразнос можно с помощью тележек, лотков, корзин и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется исходя из количества работников, занятых продажей товаров. При этом сам предприниматель тоже включается в их число.

Пример 1.

Предприниматель Петрова занимается разносной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Петровой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму единого налога за этот период.

Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют:

К2-0.9;К3-1,133.

За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в

общей сумме 5800 руб.

Сумма вмененного дохода равна:

3000 руб. • (5 чел. + 1 чел.) • 0,9 • 1,133 • 3 мес. = 55 064 руб. Сумма налога за I квартал составляет:

55 064 руб. *15\% = 8260 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. • 50\%).

Сумма налога, которую Петрова должна заплатить в бюджет по итогам I квартала, составляет:

8260 руб. 4130 руб. = 4130 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 5100 руб., а также уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в течение налогового периода были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 1100 руб.

435

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(5100 • 50/100) >210 0 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1900 руб. (5100 2100 1100);

сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 2100 руб.