6.5. доходы, не подлежащие налогообложению

6.5. доходы, не подлежащие налогообложению

Статьей 217 НК РФ установлен перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В частности, освобождены от налогообложения:

1. Государственные пособия, полученные в соответствии с российским законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособие по беременности и родам.

2. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых в порядке, установленном действующим законодательством (по инвалидности, по возрасту).

3. Не включаются в облагаемый доход все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организа 

7*

196

ций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников;

• гибелью военнослужащих, а также возмещением других подобных расходов;

• от налога освобождаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей за счет чистой прибыли и средств Фонда социального страхования РФ;

• при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения (в пределах норм по действующему законодательству), оплате услуг связи, получению виз, получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

• с 1 января 2001 г. не облагается налогом компенсация фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов работника на проезд в аэропорт или на вокзал, оплата стоимости проездных билетов;

Многие организации приобретают для своих сотрудников, работа которых связана с необходимостью проезда на транспорте общественного пользования, проездные билеты.

Если руководителем предприятия утвержден перечень работпиков, трудовые обязанности которых предполагают совершение поездок на общественном транспорте, то стоимость проездных билетов, выданных на основании такого списка, не должна облагаться налогом на доходы физических лиц;

• компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях

Таким образом, не подлежат налогообложению в соответствии сп . 3 ст. 217 НК РФ суммы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, выплаченные в следующих пределах(табл.5):

197

Таблиц а 5

• оплата стоимости форменной одежды.

В настоящее время многие предприятия и организации вводят для работников форменную одежду. Если форменная одежда передается работникам в собственность, то считается, что работниками получен доход в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Такимобразом,стоимость форменной одежды, предназначенной для ношения в период выполнения служебных (должностных) обязанностей,числящейсянабалансеорганизациивсоставесредств в обороте, оплаченной за счет средств организации и не передаваемой в личное пользование работников, не является их доходом, подлежащимналогообложению;

• если организация заключает договоры на обучение своих работников с учебными заведениями, имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности, и это обучение связано

с производственной необходимостью, входит в подготовку кадров для организации и не предусматривает обучения вторым профессиям, то в этом случае стоимость оплаты обучения за своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

4. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается независимо от предельного размера та материальная помощь, которая выдана по следующим обстоятельствам:

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. При этом она должна быть выплачена на основании решения органов законодательной (представительной) и (или) исполни-

198

тельной власти либо представительных органов местного самоуправления.

Кроме того, такую помощь могут оказывать иностранные государства, специальные фонды, созданные органами государственной власти или иностранными государствами, правительственные и неправительственные межгосударственные организации, созданные в соответствии с международным договором, одной из сторон которого является Российская Федерация.

В случае, если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества и др.), работник должен представить в бухгалтерию организации соответствующие документы (например, справку из правоохранительных органов о факте хищения, справку органов пожарной охраны о пожаре и т. д.);

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи — без ограничения предельного размера.

При выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в бухгалтерию представляется копия свидетельства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам работника в связи с его смертью, то в бухгалтерию также должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника;

• российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах). Однако налогом на доходы физических лиц не будет облагаться материальная помощь, полученная не от всех таких организаций. Для этого нужно, чтобы благотворительная организация была зарегистрирована в установленном порядке и внесена в перечень российских и иностранных благотворительных организаций, утвержденный Правительством Российской Федерации. Только при этом условии гуманитарная или благотворительная помощь, оказываемая физическим лицам российскими и иностранными благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном порядке, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Однако до настоящего времени этот перечень еще не разработан;

• выплаченная работнику в связи с его выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

199

• выплаченная работникам, членам их семей, а также бывшим работникам в возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом;

• не будут облагаться налогом призы и подарки, если полученный таким образом доход не превышает 2000 руб. в год.

5. От налогообложения освобождены также:

• суммы, выплачиваемые организациями, физическими лицами на обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет, если образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию;

• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

• выплаты членам профсоюзов за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

6. Вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко или иную донорскую помощь.

7. Алименты, получаемые налогоплательщиками.

8. Не подлежат налогообложению:

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями; стипендии, учрежденные Президентом РФ, органами законодательной или исполнителей власти РФ, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Однако суммы доходов учащихся общеобразовательных учреждений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемых ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы на уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул, облагаются налогом.

9. Не облагаются налогом доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их

200

убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового и садово-огородного товарищества, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

10. Не подлежат налогообложению:

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой, как члены другого полного хозяйства;

• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациями и (или) индивидуальным предпринимателем, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) указанной продукции.

12. Нововведением является освобождение от налогообложения сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

13. Льгота по освобождению от налогообложения военнослужащих теперь распространяется только на солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточ-

201

ных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах.

14. Не облагаются налогом доходы в денежной и натуральной

формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.