6.3. налоговая база

6.3. налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную (денежную), физическую (в натуральной форме) или иную характеристику объекта налогообложения (доходы в виде материальной  Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (рис. 4).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товара (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделку (рыночной цены).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым) ценам. При этом из их стоимости не исключаются НДС, акциз.

Налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами, а также в случае, если цены отклоняются более чем на 20\% от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам.

Пример.

В январе организация начислила работнику заработную плату в размере 10 000 руб. Работник получил 3000 руб. деньгами, а на оставшу-

Вид дохода

Доходы от источников на территории РФ и за ее пределами, кроме приведенных ниже

Дивиденды

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

> Стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше

2000 руб.)

• Страховые выплаты по договорам добровольного страхования сверх установленного размера

Доходы по вкладам в банках сверх доходов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам х 9\% годовых— по валютным

• Суммы экономии на процентах при получении заемных средств в случае, если сумма процента по условиям договора меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств (9\% годовых— по валютным заемным средствам)

Налог

Налоговая база

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот налоговый период. На следующий налоговый

период разница между суммой налоговых выче

тов в этом налоговом периоде и суммой доходов

не переносится, кроме специально оговоренных случаев, в частности, при

вычете расходов на строительство или приобретение жилья

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются)

При определении налоговой базы учитываются:

• все доходы налогоплательщика, полученные им в любой форме, или право на распоряжение которыми у него возникло;

• доходы в виде материальной выгоды.

Рис. 4. Определение облагаемой базы налога на доходы физических лиц

190

юся сумму взял продукцию своего предприятия — комплект мебели

«Кухня». Рыночная стоимость «Кухни» составила 8300 руб. с НДС. Налоговая база для данного физического лица составит

3000 + 8300 300 (руб.).

К доходам, полученным налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относятся:

• экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

• выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

• выгода, полученная от приобретения ценных бумаг;

• процентные доходы по вкладам в банки действующей рефинансирования Центрального Банка РФ (до 28 июня 2003 г. было исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования), в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9\% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Если материальная выгода получена в виде экономии на процентах, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, исчисленными исходя из трех четвертых ставки, рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.

Пример.

В мае работник взял ссуду в размере 180 000 руб. под 10\% годовых.

По условиям договора работник ежемесячно уплачивает проценты по заемным средствам. В мае ставка рефинансирования ЦБ РФ была 14\% годовых. Три четверти ставки рефинансирования состав3

ляют 14 • =10,5\% .

4

Сумма материальной выгоды, которую получит работник в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, составит:

191

1575-1500 = 75 руб. — эта сумма включается в совокупный доход работника и облагается налогом на доходы физических лиц.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Пример.

Предприятие купило бытовые холодильники по цене 18 тыс. руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная розничная цена (рыночная) аналогичной модели холодильника составляла на день продажи холодильников 23 тыс. руб. Предприятие продало холодильники по цене 20 тыс. руб. В этом случае разница 23-20=3 (тыс. руб.) подлежит включению в состав совокупного дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами налогоплательщика на их приобретение, хранение и реализацию. К числу документально подтвержденных расходов относятся и суммы, с которых при приобретении данных ценных бумаг был исчислен и уплачен налог.

С 1 января 2002 г. при продаже ценных бумаг можно применять имущественные вычеты.

Такой способ уменьшения налоговой базы удобен для тех, кто не может документально подтвердить расходы, связанные с проведением сделки. Если держатели владели проданными ценными бумагами менее трех лет, то вычет представляется в пределах

125 000 руб., если более трех лет — в полном размере сделки.

192

Пример.

В августе 2004 г. предприниматель Петров продал два пакета акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг:

• ОАО «Эмпилс» — приобретены в 2004 г., проданы за 150 000 руб.;

• ОАО «Тавр» — приобретены в 1998 г., проданы за 350 000 руб. Расходы, связанные с приобретением акций, их хранением и реализацией, предприниматель документально подтвердить не может. Поскольку акции ОАО «Эмпилс» находились в собственности Петрова менее трех лет, он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. Налогооблагаемый доход от этой сделки составит (250 000 125 000) =12 5 000 руб. По сделке с акциями ОАО «Тавр» предприниматель имеет право на вычет в полном размере сделки. Общий облагаемый доход от продажи двух пакетов акций

составит 125 000 руб. [(250 000 - 125 000) + (350 000 350

При определении базы обложения налогом на доходы физических лиц по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения налоговым агентам следует учитывать следующее. Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в обязательном порядке, не учитываются при определении налоговой базы.

Налогом не будут облагаться только взносы по договорам;

• обязательного страхования;

• добровольного долгосрочного страхования жизни (на срок не менее 5 лет), которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованного, а также оплату медицинских услуг. Начиная с 1 января 2003 г. суммы страхового обеспечения в виде рент или аннуитетов (текущих выплат), выплачиваемые по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и предусматривающим текущие выплаты в период действия договора страхования, подлежат налогообложению по ставке 13\% (для резидентов) или 30\% (для нерезидентов);

• взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ, если договор заключен с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией, у которых есть лицензия, а исключительным видом деятельности является страхование жизни и пенсий.

193

Если же работодатель заключил договор с иной организацией или фондом, то взносы по нему не облагаются НДФЛ в пределах

5000 руб. в год (до 1 января 2004 г. было в пределах 2000 руб. в год).

Страховые компании должны удерживать налог со всей суммы страховых (пенсионных) выплат работникам. Исключение составляют:

• страховые выплаты по обязательному страхованию;

• страховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни и возмещение вреда жизни и здоровью,

а также медицинские расходы страхователей или застрахованных (кроме оплаты санаторно-курортных путевок);

• страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования;

• пенсионные выплаты по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом, если такие выплаты осуществляются при наступлении оснований, по которым начисляются пенсии (наступление пенсионного возраста, инвалидность, выслуга лет).

Пример.

В 2004 г. в рамках договора о негосударственном пенсионном обеспечении, заключенного с негосударственным пенсионным фондом, организация внесла за своего работника взносы в сумме 22 000 руб. В доход работника, полученный им в 2004 г., следует включить

17 000 руб. (22 000 руб. 5000 руб.).

Налог должен быть в сумме

Суммы налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяются следующим образом.

Организация должна рассчитать разницу между суммой дивидендов, которые она собирается выплатить, и суммой дивидендов, которые она получила в отчетном периоде. Затем эта разница умножается на 6\%. После этого у каждого получателя дивидендов налог удерживается пропорционально полученной им доле общего дохода. Такой порядок прописан в ст. 275 гл. 25 НК РФ.

Пример.

Предприниматель Иванов является одним из учредителей ОАО

«Век». В свою очередь ОАО «Век» — один из учредителей ЗАО «Ори 

7. Зак. 565

194

он». По результатам 2003 г. ОАО «Век» начислило своим учредителям дивиденды в сумме 350 000 руб., в том числе Иванову 50 000 руб. В свою очередь от ЗАО «Орион» организация получила дивиденды в сумме 160 000 руб.

Разница между дивидендами, которые ОАО «Век» начислило своим учредителям, и дивидендами, полученными от ЗАО «Орион», равна 190 000 руб. (350 000 160 000). Эта сумма является для ОАО

«Век» налоговой базой по налогу на прибыль. Умножив ее на ставку

6\%, получим сумму налога, которую нужно удержать из дивидендов учредителей, эта сумма равна 11 400 руб. (190 000 • 6\% /100\%). В итоге Иванов получит от ОАО «Век» дивиденды в сумме 48 420 руб.

[(350 000 -11 400) • (50 000 • 100\% / 350 000)].

Может случиться, что налоговый агент получит от других организаций больше дивидендов, чем начислит сам. В такой ситуации налоговая база по дивидендам признается равной нулю и налог на невыплаченные дивиденды не начисляется.