3.6. налоговые ставки

3.6. налоговые ставки

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам:

• нулевая ставка НДС,

• 10\%.-ная,

• 18\%-ная.

Налогообложение по ставке 0\%. Организации, осуществляющие экспортные операции, при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производят налогообложение по ставке 0\% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

71

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0\% определен ст. 165 НК РФ и является обязательным для всех организаций. Документы представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0\% одновременно с представлением налоговой декларации.

Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 \%.

Документы, подтверждающие обоснованность применения, налоговой ставки 0\% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Налогообложение по налоговой ставке 10\% производится:

« при реализации продовольственных товаров первой необходимости. С июля 2000 г. этот перечень установлен Федеральным законом от 02.01.2000 г. № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» и в него включены скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключениемделикатесов),рыбаживая, молокои молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др. По указанной ставке в 10\% облагается реализация товаров для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 164 НК РФ установлено, что реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10\%.

Для того чтобы определить, какая продукция относится к льготируемой, в Методических рекомендациях организациям ранее предлагалось руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005 93, но только до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего перечня печатных изда-

78

ний и книжной продукции. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10\%, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41, однако его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Именно поэтому при определении видов печатной и книжной продукции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10\%, следует руководствоваться названным Постановлением Правительства Российской Федерации.

Сопутствующие услуги по реализации печатной и книжной продукции (доставка, редакционные и издательские работы), перечисленные в пп. 3-6 п. 3 ст. 164 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10\% только до 1 января 2005 г.

По 10\%-ной ставке НДС облагаются лекарственные средства, изделия медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 г.

№ 179-ФЗ).

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 18\%, включая подакцизные продовольственные товары.

По 18\%-ной ставке НДС облагается медицинская техника, не включенная в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденный Правительством.

Расчетный способ используется: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом на добавленную стоимость; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц; с суммы пеней, если полученные пени непосредственно связаны с оказанием услуг по аренде.