15.3. расчет налоговой базы

15.3. расчет налоговой базы

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для целей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций годовая сумма износа по этим объектам должна равномерно распределяться (как одна четвертая) в течение налогового периода.

340

Для целей исчисления налога на имущество организаций при определении остаточной стоимости основных средств учитываются также результаты переоценки групп однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, проводимой коммерческими организациями на начало отчетного года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

— по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

— каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

— облагаемого по разным налоговым ставкам.

Предусматриваются исчисление и уплата налога по месту нахождения имущества, за исключением движимого имущества, которое включается в налоговую базу только по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Следовательно, по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговая база будет исчисляться только в отношении основных средств, к недвижимости.

Налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться и включаться в налоговую базу по месту его нахождения.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом

месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример расчета.

Остаточная стоимость имущества по месту нахождения организации за календарный год составила:

— по состоянию на 1 января — 1200 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 февраля — 1180 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 марта — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 апреля — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 мая — 1210,2 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 июня — 1210,7 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 июля — 1210,4 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 августа — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 сентября — 1209,9 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 октября — 1209,5 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 ноября — 1209 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 декабря — 1209,3 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 января следующего налогового периода —

1210 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетные периоды рассчитывается следующим образом:

I квартал:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс. руб./ 3 месяца (январь, февраль, март) + 1 = 1200 тыс. руб.

I полугодие:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. + 1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб./6 месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) + 1 = 1204,5 тыс. руб.

9 месяцев:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210,2 тыс. руб. + 1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб. +

+ 1210 тыс. руб. + 1209,9 тыс. руб. + 1209,5 тыс. руб./9 месяцев

(январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)+

+ 1 = 1206,1 тыс. руб.

342

Среднегодовая стоимость за налоговый период составит:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. +1210 тыс. руб. + 1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. +1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб. +

+ 1210 тыс. руб. + 1209,9 тыс. руб. + 1209,5 тыс. руб. + 1209 тыс. руб. + 1209,3 тыс. руб. +1210 тыс. руб./12 месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) + 1 =1206,8 тыс. руб.

Налоговая база и сумма налога в целом по организации, имеющей вне места своего нахождения имущество, исчисляться не будет.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора этого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник простого товарищества производит исчисления и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в

процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

343

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговый базы.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога

вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2\%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.