4.4. налоговая база

4.4. налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Предусматривается несколько механизмов определения налоговой базы. Применение одного или другого из них зависит от вида подакцизного товара и соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров: специфические, адвалорные или комбинированные.

база определяется как объем реализуемых (переданных) товаров в натуральном выражении (штуках, метрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах),

При применении адвалорных или комбинированных налоговых ставок возможны два варианта:

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20\% от рыночной цены идентичных товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести моти 

4*

вированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствующие товарооборота, услуги);

* как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

Такие цены применяются при определении налоговой базы по подакцизным товарам:

* при реализации на безвозмездной основе;

* при совершении товарообменных (бартерных) операций;

* при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

* при передаче при натуральной оплате труда.

При определении налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

Если налогоплательщик при реализации подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, получал выручку в иностранной валюте, то для определения налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

НК РФ предусмотрено, что если учет операций, облагаемых по разным ставкам, ведется налогоплательщиком раздельно, то и налоговая база определяется по этим операциям отдельно.

Если раздельный учет по таким операциям не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров.

При импорте сигарет (как с фильтром, так и без) для расчета акциза берется их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины.