7.3. налоговая база

7.3. налоговая база

Работодатели рассчитывают облагаемую базу путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников (рис. 11). Налоговая база определяется ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями, в денежной или натуральной форме в виде предо 

8. Зак. 565

227

ставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты:

• отнесенные к льготируемым ст, 238 НК РФ;

• из собственных средств работодателей, за исключением работодателей — физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским договором в сумме, не превышающей 1000 руб. за календарный месяц, с

1 января 2005 г. это положение утратит силу.

При расчете облагаемой базы в нее не включаются суммы, получаемые от других работодателей. Соответственно организация не получает права на возврат или зачет ЕСН, если к общей сумме облагаемой базы могут быть применены пониженные ставки налога.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, определяют налоговую базу как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученную за налоговый период, уменьшенную на расходы, связанные с их извлечением.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального налога, руководствуясь порядком формирования состава затрат, установленным для исчисления налога на прибыль организаций.

Пример,

Допустим, что индивидуальный предприниматель занимается торгово-закупочной деятельностью, товары закупает у частных лиц и поэтому не имеет документов, подтверждающих стоимость таких товаров. Ранее расходы по стоимости товара, на который отсутствовали закупочные документы, рассчитывались в размере 20\% от цены его реализации. Здесь правомерен вопрос о том, можно ли умень-

Рис. 11. Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению

229

шить на 20\% налоговую базу по единому социальному налогу, т. е. учесть документально не подтвержденные расходы?

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных пп. 2 п. I ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При классификации расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, следует руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, документально не подтвержденные расходы индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

Следовательно, стоимость товаров, закупленных индивидуальным

предпринимателем, на которые отсутствуют закупочные документы, не подлежит включению в состав расходов, принимаемых к вычету у названной категории плательщиков в соответствии с п. 3 ст. 237

НК РФ, при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

В уменьшение налоговой базы принимаются только документально подтвержденные расходы налогоплательщиков.. Если налогоплательщик не может представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то вычитаются 20\% от полученных доходов от предпринимательской деятельности. Плательщики могут также уменьшить облагаемую базу на суммы налога на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Указанный порядок расчета облагаемой базы предусмотрен для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя. Иные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-220 НК РФ, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, не учитываются при расчете ЕСН.

Если доходы (расходы) налогоплательщика выражены (номинированы) в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли

Виды профессиональных вычетов ЕСН

Таблица 7

по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При расчете налогооблагаемой базы дохода в натуральной форме учитываются как стоимость материальных ценностей (работ, услуг) по рыночным ценам, определяемым в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

В стоимость материальных ценностей (работ, услуг) включаются НДС и акцизы (для подакцизных товаров).

С 1 января 2002 г. в налоговую базу по ЕСН не включается:

• материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками от работодателей заемных средств на льготных условиях;

• материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях.

Кроме того, меняется порядок исчисления ЕСК при оплате налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного страхования. После 1 января 2002 г. от налогообложения освобождаются суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного страхования работников в следующих случаях:

• если договор предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц и заключен на срок не менее одного года;

• если договор заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Во всех остальных случаях страховые взносы по договорам добровольного страхования работников и (или) членов их семей, оплаченные за счет средств работодателя, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Для определения налогооблагаемой базы необходимо правильно относить полученные доходы и расходы к соответствующим налоговым периодам.

Для расчета ЕСН в ст. 242 НК РФ установлен следующий порядок определения даты получения доходов (табл. 8).

232

Таблица 8

Определение даты получения дохода

Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя, учитываются для целей налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни. Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности, а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кассовым способом.