5.8. порядок определения расходов по торговым операциям

5.8. порядок определения расходов по торговым операциям

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей:

• в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

• расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товара.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров,

154

реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цены приобретения этих товаров.

Все остальные расходы (за исключением внереализационных),

осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение прямых расходов к стоимости товаров.

4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример.

Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца равна 180 тыс. руб. Сумма транспортных расходов на доставку товаров за месяц составляет 200 тыс. руб., стоимость покупных товаров, реализованных в течение месяца, — 5000 тыс. руб. Общая сумма прямых расходов за месяц составляет 5380 тыс. руб. (180 + 200 + 5000). Стоимость товаров на складе организации на конец месяца —

800 тыс. руб.

Средний процент равен 6,6\% •

Сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе, равна 52,8 тыс. руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составит 5327,2 тыс. руб.: [5000+(380-52,8)].

155